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临沂会计培训学校:终于讲清楚,增值税的纳税人、扣缴义务人、税率、征收率
作者:临沂会计培训班,临沂会计培训费用 日期:2020年02月22日 来源:临沂会计培训班,临沂会计培训费用 浏览:

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终于讲清楚,增值税的纳税人、扣缴义务人、税率、征收率

下面来谈谈增值税的纳税义务人和扣缴义务人。

凡是发生增值税应税行为的主体都是增值税纳税人,包括所有的单位和个人。比如说国家某机关如果卖了一套房产,也是要缴纳增值税的。在增值税法体系里,自然人被称为“其他个人”,“个人”包括个体工商户和其他个人。

单位以承包、承租、挂靠方式经营的,如何确定纳税义务人?是发包人还是承包人?就看对外经营以谁的名义和谁来承担法律责任。如果以发包人(包括出租人、被挂靠人)的名义对外经营而且由发包人承担法律责任,那么以发包人为纳税人。上述两个条件只要有任何一个不满足,就以承包人为纳税人。

资管产品运营过程中发生的增值税应税行为,以资管产品的管理人为纳税人。

增值税有扣缴义务人,但增值税的扣缴义务人不普遍,仅针对境外纳税人。如果境外的单位和个人在境内销售劳务(注意是劳务,是加工、修理修配劳务,不是货物也不是服务),要看是否在境内设有经营机构,有经营机构当然是自行申报纳税,如果没有经营机构,要看有没有境内代理人,如果有境内代理人,境内代理人在收到款项后进行代扣代缴,把剩余的钱汇出国;如果连境内代理人都没有,就以购买方扣缴义务人,在支付钱款的时候,把应缴纳的增值税税款扣下来,交给税务局。

增值税实行的是专用发票抵扣税款的制度,因此对纳税人的核算水平有一定要求,不过如果你不想抵扣税款,那就可以简化操作。我们将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人,分别采用不同的登记管理办法

如果增值税纳税人的年应税销售额超过一定的标准,就应当登记成为一般纳税人。否则,就是小规模纳税人。对这个通俗的表述,有几个注意点需要强调:

1)这个年应税销售额不是指一个自然年度的销售额,而是连续12个月或者四个季度累计增值税应税销售额。例如在20185-20194月的销售额超过了标准,那么从20195月开始就应当登记为一般纳税人。而有些小规模纳税人是按季度申报纳税的,那就按四个季度来确定销售额是否超过标准。

2)年应税销售额,不仅包括纳税申报销售额,还包括稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。稽查查补、纳税评估调整其实都是税务局对纳税人做出的补税决定,只是针对的是不同的风险水平,大家简要了解即可。

3)在确定年应税销售额的时候,对销售服务、无形资产和不动产,存在差额纳税的情况(有扣除项目),这时候要按照未扣除之前的销售额计算。

4)超过标准后应当办理一般纳税人“登记”,注意不是审批也不是核准,只要给税务机关交一个表格就可以了,而且当场办结。不过这种“登记”是义务,如果不去登记,将会有不利的后果:按税率(比原来的征收率高很多),且不能抵扣进项税额。

5)一般纳税人是国家鼓励的,所以即使应税销售额没有超过标准,但是核算健全,也可以主动登记为一般纳税人

6)登记为一般纳税人后,一般情况下不能转回小规模纳税人,但是国家税务总局有权出台规定,在某段时间内给予特定一般纳税人转回小规模纳税人的权利。

7)其他个人(自然人)无论如何也不能成为一般纳税人,在营改增全面推开前,个人不能申请代开增值税专用发票,但是营改增后提供了例外条件,允许个人特定业务申请代开专用发票。

8)有些纳税人,因为偶然的情况(比如卖了一套房产),导致其销售额超过了标准,但这个单位除了房产交易外,其他应税业务不经常发生,也不超过标准,这时候可以选择按照小规模纳税人纳税,只要向税务机关提交选择按小规模纳税人纳税的情况说明即可。典型的例子就是国家机关,国家机关基本不发生应税业务,但是偶尔处置资产可能会超过标准,这时候如果就按照一般纳税人纳税就没必要了。

一般纳税人登记的程序可以做简要了解,对登记的几个时间点需要做区别记忆。

当超过标准后,何时到税务局办理登记?超过规定的月份(季度)的所属申报期结束后15日内。

如果15日内没有到税务局办理怎么办?税务局发通知让纳税人5日内办理手续。

5日内还是没有去税务局办理怎么办?次月起按税率计算税额(之前小规模纳税人按照征收率计算税额,一般是3%,相对较低),并不得抵扣进项税额。(相当于实打实的税率16%,税负也是16%,很高)

一般纳税人资格何时生效?由纳税人选择,可以是办理登记的当月1日开始,也可以是次月1日开始。(即最多可以再多当一个月的小规模纳税人)

何时开始按一般计税方法计算应纳税额(即税率):从一般纳税人生效之日起。

小规模纳税人的两个条件:年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全。财政部和国家税务总局于201844日发文统一了所有类型的小规模纳税人的认定标准,因此大家可以免去一大段文字的记忆了。增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

关于税率,财政部和国家税务总局201844日同时发文对执行了N多年的增值税税率进行了调整,自201851日起执行,具体如下:

1、原适用17%11%税率的,税率分别调整为16%10%

2、纳税人购进农产品,原适用11%扣除率的,扣除率调整为10%

3、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品,按照12%的扣除率计算进项税额。

4、出口退税率也相应进行调整。

现在大家看不懂没关系,只要和这些税率混个脸熟就可以,之后会慢慢道来。

除了特殊情况外,销售货物、劳务、有形资产租赁服务、进口货物,税率均为16%

销售或者进口部分货物,税率为10%请大家自行参阅教材中适用10%税率的货物清单,一般来说都是国家鼓励生产制造的、居民生活必需、用于农业的货物。这部分没有特别好的记忆方法,只能反复看,然后做题,从题目中找到记忆盲点。要特别关注教材对相类似货物但税率不同的提示点。大家在生活中看到各种货物,都要条件反射想一想这些货物的税率是多少,形成对税率的熟练度,在考题中就能快速应变答题。

销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为10%

销售服务、无形资产,除了适用16%10%的服务外,均为6%

出口货物,一般情况下税率为0(出口不征)

境内单位和个人跨境销售规定范围内的服务,税率为0

1国际运输服务,强调必须涉及境外的(境内载运出境,境外载运入境,境外载运

2航天运输服务(注意不是航空运输,到了地球外面了)

3)向境外单位提供的完全在境外消费的10类服务。(大家混个脸熟就可以)

有些国际运输服务项目是需要有资质的,如果纳税人取得了资质,可以享受零税率政策;如果没有取得资质提供了这类国际运输服务,适用增值税免税政策。(前者销售不征税,还能抵扣进项税,后者销售免税也不能抵扣进项税)。注意大家不用考虑没有资质合法性问题,税是中性的。

还记得程租和期租的区别吗?如果境内的单位和个人提供程租服务,并且所出租的交通工具被用于国际运输服务和港澳台运输服务,这时候是由出租方来申请适用增值税零税率

而如果境内的单位和个人向境内单位和个人提供期租、湿租服务,而承租方又凭借租赁的交通工具提供国际运输、港澳台运输服务,那么由承租方适用增值税零税率。如果向境外单位、个人提供期租、程租服务,那么由出租方适用增值税零税率。(比较好理解,因为承租方是外国纳税人,只能由出租方来享受这一优惠了)。

上面三点还是略微有点凌乱,让我们归纳整理一下:境内提供程租,出租方申请适用零税率;境内向境内提供期租、湿租服务,承租方适用零税率;境内向境外提供期租、湿租服务,由出租方适用零税率。

另外,请大家了解下无运输工具承运业务,是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人责任,然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。没有运输工具,指的是自己没有运输工具,委托有运输工具的人来运输,此时,如果使用此种方式提供的是国际运输服务,那么实际承运人(有运输工具的人)按增值税零税率经营者(无运输工具的人)按增值税免税政策

除了增值税税率,还有一种叫征收率,也是用于计算增值税应纳税额的比率。为什么叫征收率呢,就是用征收率计算得到的税额,就是税务局要征收的税额。而税率计算的税额,还要抵扣进项税额后才缴纳,所以用税率计算出的结果并不是马上要缴纳的税额。有两种请客需要用到征收率,一是小规模纳税人,二是一般纳税人选择简易计税方法计税的。

小规模纳税人因为不能进行抵扣,所以计算出的税额就是应纳税额。而一般纳税人发生应税行为,通常是要用税率计算销项税额,但是对于营改增过渡政策及其他一些特殊情况,一般纳税人可以选择使用征收率,计算出一个上缴的增值税税额,不参与进项税额的抵扣。

征收率本来已经统一为3%但是营改增后,由于需要与原营业税的税率相衔接,因此出现了5%的征收率,主要是原营业税的项目,包括不动产买卖、租赁、人力资源外包、过桥过路费等13个项目,请大家阅读教材,对13个项目进行初步了解,混个脸熟,后面我们还会对每个项目展开学习了解。

虽然征收率为3%5%但实际运用时,出于各类政策目的,还会有特殊情况,需要牢记:

1一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣未抵扣进项税额的固定资产,按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。减按2%征收后,只能开具增值税普通发票;如果想要开具增值税专用发票,可以放弃减税,按照3%缴纳增值税,就可以开具专用发票了。

自己使用过的固定资产,按会计规定,已提取折旧的固定资产

不得抵扣的固定资产,是指《增值税暂行条例》第十条规定的规定资产,包括用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进固定资产,非正常损失购进固定资产。

2、小规模纳税人因为不存在抵扣的问题,所以小规模纳税人销售自己使用过的(计提过折旧的)固定资产,一律减按2%征收率征收增值税。当然,如果想要开具(代开)专用发票,就要放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税。

3、一般纳税人和小规模纳税人销售旧货3%减按2%征收。这个旧货不是自己使用过的物品,它专门指“旧汽车、旧摩托车和旧游艇”这三类,并且自己没有使用过(没有计提过折旧,如果使用过了就是按照12两条处理)。所以旧货是指进入二次流通的,并不是自己使用过的。

3%减按2%是一项减税优惠,所以计算时按照下面的方法:

销售额=含税销售额÷(1+3%

应纳税额=销售额×2%

实际上相当于税务局返还了1%的税给纳税人。

4、物业公司提供物业服务同时代收水费,对其中的水费,如果进行了加价,就要缴纳水的增值税,计算增值税的方法:(代收水费-付给自来水公司的水费)÷(1+3%)×3%

5、小规模纳税人提供劳务派遣服务,因为劳务派遣员工的工资是由劳务派遣公司发的,包含在用工单位支付给劳务派遣公司的费用中,所以如果按照劳务派遣公司收到的费用全额缴纳增值税,可能与原来营业税差额纳税方法相比出现了税负升高,因此提供两种方法选择:一种是按3%低征收率,但是计税依据为收取的全部价款和价外费用;另一种是选择5%征收率(与原营业税税率一致),但是可以扣除代支付的工资、福利、社保、公积金后的余额为计税依据,计算缴纳增值税。注意扣除的代支付工资、福利、社保、公积金这块金额只能开具普通发票。例如劳务派遣公司向用工单位派遣10名员工,某月用工单位向劳务派遣公司共支付6万元费用,劳务派遣公司代发公司、福利、缴纳社保公积金共5万元,那么劳务派遣公司可以选择按6÷(1+3%)×3%=1748元缴纳增值税(6万的销售额可以全部代开增值税专用发票),也可以按(6-5)÷(1+5%)×5%=476元缴纳增值税(只能开具1万销售额的增值税专用发票,其余5万销售额只能开具普通发票)。

6、非企业单位中的一般纳税人提供研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务,以及销售技术、著作权等无形资产,提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务,一般是按照6%税率,但是也可以选择按简易计税方法按3%征收率计算缴纳增值税。

7、一般纳税人提供教育辅助服务,一般是按6%税率,也可选择按3%征收率。